имущественный налоговый вычет (стр. 3)

Подскажите пожалуйста! Мы купили квартиру право собственности которой оформили на нашу семью из трёх человек в равных долях по 1/3 на каждого. У нас несовершеннолетний ребёнок, в местном налоговом органе нам сказали,что налоговый вычет на ребёнка выплачиваться не будет.Так ли это и на каком основании?

Ответ вам был дан совершенно правильный: возврат подоходного налога осуществляется ТОМУ ЛИЦУ, которое платит тот самый подоходный налог. Ваш несовершеннолетний ребенок доходов не имеет, подоходный налог с них не уплаиывается, следовательно возвращать нечего. В случае необходимости могу быстро и недорого составить налоговую декларацию на возврат подоходного налога.
для контакта сот.2952322

по месту прописки!

Я купила квартиру в г. Белгороде 2011г., а проживаю и работаю в г. Красноярске. Как получить налоговый вычет? где и какие доки собирать?

Имущественный вычет предоставляется только один раз. А могут ли вернуть подоходный с процентов повторно взятого ипотечного кредита (имущественный вычет уже использован и проценты по первому ипотечному кредиту получены)?

В 2000 году приобретен дом.На тот момент была индивидуальным предпринимателем, естественно подоходный не выплачивался. С декебря 2010 года работаю в организации где подоходный перечисляется.Какие мои шансы на получении имущественного вычета ?

Ответьте,пж-ста, купил недвижимость за 900000р. Брал потребительск. кредит, цель - улучшение жилусловий. Помимо тех 13%, что мне вернут в качестве вычтенных с зарплаты денег за год, я могу с кредита что-то поиметь?

У меня была ситуация, купил квартиру и мне друг сказал что можно вернуть 13% потраченного на квартиру, заполнив ндфл, я вообщем ему не поверил, что такое может быть, и решил поискать в интернете, где можно заполнить ндфл, и вот нашол сайт в котором всё кратко описано как заполнить и куда сдать, сайт понравился, сам сайт www.vernut-vseточка ру может поможет кому нибудь тоже как и мне.

Подскажите пожалуйста! Мы купили квартиру право собственности которой оформили на нашу семью из трёх человек в равных долях по 1/3 на каждого. У нас несовершеннолетний ребёнок, в местном налоговом органе нам сказали,что налоговый вычет на ребёнка выплачиваться не будет.Так ли это и на каком основании?

здравствуйте!подскажите пожалуйсто!
купили квартиру за 960т.р. по переуступке. в январе 2007г. г. акт приёма-передачи;оформленно свидетельство в рег.палате в июле 2007г.
продаём сейчас за 1300т.р
мне нужно платить налог и в каком размере,???

get_nalog, такая программка много лет уже как есть на сайте ИФНС: gnivc.ru

В декабре 2009 г. продала комнату в 3-х комн. квартире, в которой проживала с 2002г. Приобрела ее в равной доле с двумя родственниками,, которые летом 2006г. продали мне свои доли. В январе 2008г. все комнаты "перевелись" в объекты. С какого периода я являлась собственником комнаты (менее 3-х лет или более)?

Есть программа по заполнению налоговых деклараций. Устанавливается на компьютер легко, все графы понятны, но она все равно требует знаний по особенностям налогового законодательства чтоб декларация была заполнена правильно.

Здравствуйте.
Оформлял себе подоходный вычет с покупки квартиры. Было очень много проблем с документами.
Программка по заполнению налоговой декларации уже много лет уже как есть на сайте ИФНС

В 2007 году продала квартиру (меньше 3 лет в собственности ), в этот же день купила другую большей площади и дороже на сдаче (2 пол.2007 г.)Дом сдали с опозданием 31декабря 2008 года.В результате мы жили без прописки и налоговую декларацию за 2007 год о продаже квартиры и приобретении новой я сдать не смогла,так как ни одна налоговая ее не принимала ввиду отсутствия прописки.Теперь мне насчитали штраф за несвоевременную подачу налоговой декларации и налог спроданной квартиры аимущественный вычет предоставить отказываются,так как акт приема передачи квартиры был получен в 2оо8 году.Но ведь деньги были уплачены в 2007 и проживали мы в приобретенной квартире тоже с 2007 года.Можно ли получить имущественный вычет за 2007 год или произвести взаимозачет налога подлежащего уплате на причитающийся имущественный вычет за 2008 год с 2млн.рублей?

Подскажите пожалуйста!Я продала в декабре 2007г квартиру за 700 000руб(в собственности более 3х лет)и через неделю приобрела квартиру за 1 000 000руб,взяла жилищную ссуду на 340 000 и выплатила с декабря 2007г 130 000руб проценты Сбербанку РФ. на какие выплаты я могу расчитывать? город у нас маленький специалистов нет и в налоговой сказали только декларация нужна(сдала в январе 2008),а про вычеты толком ничего не объясняют.

на возврат подоходного налога за лечение зубов в 2009г. какую форму декларации надо заполнять и какие нужны дополнительно документы. заранее спасибо

очень длинно конечно, но все с примерами, рассматриваются все спорные моменты и позиции разных органов, лучше распечатать и почитать.... найти свой случай и почитать только его..
Не нужно ни кого слушать. мой муж только что заплатил 60 т.р. НДФЛ с продажи автомобиля за 2007 г., то же спросил у знающих людей.в автосалоне...при чем я об этом узнала только месяц назад...

ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ:
3.3.2. ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ (СТРОИТЕЛЬСТВЕ) ЖИЛЬЯ

Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья, направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.
Этот вычет включает две составляющие:
1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья.

Например, С.А. Петров в 2009 г. приобрел квартиру за 3 000 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы С.А. Петрова за 2009 г. составили 1 030 100 руб. Кроме того, в 2009 г. он осуществил расходы в размере 56 000 руб. на уплату процентов по кредиту, полученному в российском банке и направленному на приобретение квартиры. Следовательно, налоговый вычет он может заявить в размере 2 056 000 руб.

Примечание
Подробнее о размере имущественного налогового вычета при приобретении (строительстве) жилья вы можете узнать в разд. 3.3.2.2 "В каком размере предоставляется вычет".

Уточним, что вычет предоставляется и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств (Письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-04-05-01/31).
Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письма Минфина России от 19.02.2009 N 03-04-05-01/67 (п. 1), от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264). Не относятся, в частности, к целевым те займы (кредиты), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья (Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 04-2-02/788@).

Например, А.П. Седюковым была приобретена квартира в кредит. Для погашения кредита был оформлен новый кредит. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым за пользование новым кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет).

Возможен такой вариант: сумма полученного целевого займа (кредита) больше суммы расходов на строительство (приобретение) жилья, для строительства (приобретения) которого был получен данный заем (кредит). Тогда размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство (приобретение) жилья, и общей суммы кредита. Такая ситуация встречается, когда кредит берется не только на приобретение жилья, но и на затраты, связанные с благоустройством жилья, которые не учитываются при предоставлении вычета (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56, от 31.12.2008 N 03-04-05-01/497).

Например, для приобретения и обустройства квартиры Е.И. Коновалов взял кредит в сумме 3 000 000 руб. Стоимость приобретенной квартиры составила 1 500 000 руб. На отделку Е.И. Коновалов затратил 500 000 руб. (по договору квартира приобреталась без отделки). На оставшиеся средства Е.И. Коновалов приобрел мебель, бытовую технику и телевизор. Соответственно, в составе имущественного вычета помимо расходов в сумме 2 000 000 руб., непосредственно израсходованных на приобретение квартиры и ее отделку, можно учесть также величину процентов, исчисленную исходя из соотношения стоимости квартиры с учетом отделки и суммы кредита. То есть Е.И. Коновалов сможет включить в состав вычета только 2/3 (2 000 000 руб. / 3 000 000 руб.) суммы процентов по кредиту.

3.3.2.1. ОБЪЕКТЫ ЖИЛЬЯ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством (см. Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-04-07-01/102, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).

Примечание
Более подробно о получении вычета по квартире в строящемся доме, вы можете узнать в разд. 3.3.2.11 "Вычет по квартире в строящемся доме".

При приобретении имущества, которое не относится к указанным объектам, имущественный вычет не предоставляется (Письма ФНС России от 20.06.2006 N 04-2-03/129@, от 15.01.2007 N 04-2-02/19@, УФНС России по г. Москве от 13.08.2008 N 28-10/076950, от 06.03.2006 N 28-10/17213@, от 23.05.2006 N 28-10/45352@).

Например, П.Н. Котов в 2009 г. приобрел жилое строение. Жилые строения в абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не поименованы. Следовательно, имущественный налоговый вычет не может быть заявлен по расходам на приобретение этого имущества.

Однако если жилое строение (например, дачный дом) будет признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом, в применении имущественного вычета на его постройку или приобретение вам отказать не смогут. Подробнее о признании жилых строений пригодными для постоянного проживания см. п. 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 N 7-П.
Добавим также, что налоговики предъявляют особые требования к долям, приобретаемым в жилых домах. Без проблем получить вычет вы сможете только в том случае, если подтвердите, что доля является отдельным жилым помещением с отдельным входом. Для этого налоговикам нужно представить договор о приобретении доли в жилом доме, прошедший государственную регистрацию, а также план бюро технической инвентаризации (БТИ). Об этом говорится в Письме ФНС России от 24.10.2007 N 04-2-03/003055.

3.3.2.2. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
Однако для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание!
До 2008 г. размер вычета составлял 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ. В частности, размер вычета увеличен до 2 000 000 руб. (п. 11 ст. 2 Закона N 224-ФЗ). Закон N 224-ФЗ вступил в силу 1 января 2009 г. Однако данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
В связи с этим отметим, что если вы приобрели жилье до 1 января 2008 г., то размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.
Более подробно о порядке применения предельного размера вычета в 2 млн и 1 млн руб. вы можете узнать в разд. 3.3.2.3 "С какого момента применяется вычет в 2 000 000 рублей".

При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и т.п.) вы понесли при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов).

Например, Н.К. Семенов в 2009 г. приобрел жилой дом за 2 000 000 руб. и понес расходы на его отделку в размере 300 000 руб. Общая сумма его расходов на приобретение жилого дома составила 2 300 000 руб. Тем не менее имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 2 000 000 руб.

Для процентов по целевым займам (кредитам) ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере.

3.3.2.3. С КАКОГО МОМЕНТА ПРИМЕНЯЕТСЯ ВЫЧЕТ
В 2 000 000 РУБЛЕЙ

Как мы уже отмечали выше, предельный размер имущественного вычета увеличен до 2 000 000 руб. Причем данный размер применяется в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 г. (п. 11 ст. 2, п. п. 1, 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Соответственно, по правоотношениям, возникшим до 2008 г., имущественный вычет составляет 1 000 000 руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
В связи с этим может возникнуть вопрос: о каких же правоотношениях идет речь в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ? Поскольку Налоговый кодекс РФ регулирует налоговые правоотношения, то и данные поправки также касаются налоговых правоотношений, в частности отношений по получению вычета.
В свою очередь, отношения по получению вычета неразрывно связаны с моментом возникновения самого права на него. При этом право на имущественный вычет по приобретению жилья возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для получения такого вычета.
Если право на вычет возникло в 2008 г. или после 2008 г., то предельный размер имущественного вычета составит 2 000 000 руб.

Например, Ф.К. Галиванов заключил договор купли-продажи квартиры и понес расходы по ее приобретению в конце 2007 г. Свидетельство о праве собственности на данную квартиру он получил только в 2008 г. В таком случае Ф.К. Галиванов вправе воспользоваться имущественным вычетом в пределах 2 000 000 руб.

Если же право на вычет возникло у вас до 1 января 2008 г., то размер вычета не превысит 1 000 000 руб.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что Ф.К. Галиванов получил свидетельство о праве собственности на квартиру в конце 2007 г. В этом случае имущественный вычет не будет превышать 1 000 000 руб.

Примечание
Более подробно о моменте возникновения права на вычет вы можете узнать в разд. 3.3.2.10.1.3 "Когда предоставляется вычет".

Минфин России подтвердил указанную позицию. Так, если документы, необходимые для получения вычета, получены в 2008 г., то вычет предоставляется в размере, не превышающем 2 000 000 руб. Если же документы получены до 2008 г., то вычет не превысит 1 000 000 руб. (Письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, от 23.03.2009 N 03-04-05-01/135).
В то же время приведем разъяснения контролирующих органов и судебную практику по аналогичной ситуации - увеличение размера имущественного вычета с 600 000 до 1 000 000 руб., которое произошло с 2003 г.
Так, согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ размер вычета был увеличен до 1 000 000 руб. Данным изменениям была придана обратная сила - соответствующие нормы Закона были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г. (ст. 2 Закона N 110-ФЗ).
В этой ситуации, по мнению Минфина России, применять вычет в размере 1 000 000 руб. можно было только в отношении расходов, произведенных после 1 января 2003 г. (Письма от 25.01.2006 N 03-05-01-05/6 (п. 1), от 16.02.2004 N 04-04-06/24).
А московские налоговики допускали распространение увеличенного размера вычета на неиспользованный остаток (Письма УФНС России по г. Москве от 16.12.2004 N 27-08/81075@, от 22.12.2003 N 27-08/70659).
Вместе с тем судебные органы не соглашались с позицией Минфина России. Так, ФАС Северо-Западного округа рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик понес расходы на приобретение жилья до 2003 г., а в 2003 г. получил документ о праве собственности. Суд признал правомерным применение вычета в увеличенном размере, т.е. в пределах 1 000 000 руб. Как указал суд, право на применение налогового вычета возникло у налогоплательщика только в 2003 г., когда ограничение налогового вычета составляло 1 000 000 руб. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-52866/2005, см. также Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.11.2006 N А56-52866/2005).

3.3.2.4. ХАРАКТЕРИСТИКА РАСХОДОВ
НА СТРОИТЕЛЬСТВО (ПРИОБРЕТЕНИЕ) ЖИЛЬЯ

Не все расходы, связанные со строительством (приобретением) жилья, учитываются. К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):

------------------------------------T--------------------------------------?
? При новом строительстве либо ? При приобретении квартиры, комнаты ?
? приобретении жилого дома или доли ? или доли (долей) в них ?
? (долей) в нем ? ?
+-----------------------------------+--------------------------------------+
?Расходы на разработку проектно- ?Расходы на приобретение квартиры, ?
?сметной документации ?комнаты, доли (долей) в них или прав ?
? ?на квартиру, комнату в строящемся ?
? ?доме ?
+-----------------------------------+--------------------------------------+
?Расходы на приобретение ?Расходы на приобретение отделочных ?
?строительных и отделочных ?материалов ?
?материалов ? ?
+-----------------------------------+ ?
?Расходы на приобретение жилого ? ?
?дома, в том числе не оконченного ? ?
?строительством ? ?
+-----------------------------------+--------------------------------------+
?Расходы, связанные с работами или ?Расходы на работы, связанные с ?
?услугами по строительству ?отделкой квартиры, комнаты ?
?(достройке дома, не оконченного ? ?
?строительством) и отделке ? ?
+-----------------------------------+ ?
?Расходы на подключение к сетям ? ?
?электро-, водо- и газоснабжения и ? ?
?канализации или создание автономных? ?
?источников электро-, водо- и ? ?
?газоснабжения и канализации ? ?
L-----------------------------------+---------------------------------------

Те расходы, которые не относятся к указанным выше, в состав имущественного вычета не принимаются. Так, вы не сможете учесть расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку сантехники и иного оборудования (см. Письма Минфина России от 28.04.2008 N 03-04-05-01/139, ФНС России от 18.04.2006 N 04-2-02/301@, УФНС России по г. Москве от 23.08.2005 N 28-10/59580).

Например, В.А. Крупнов в 2009 г. приобрел в собственность две квартиры. Также им были понесены расходы по объединению двух квартир в одну. Расходы на работы по объединению квартир не относятся к работам, связанным с отделкой, а также к другим расходам, на которые могут быть уменьшены налогооблагаемые доходы. Следовательно, непосредственно расходы на работы по объединению квартир не могут быть приняты в составе имущественного налогового вычета.

Добавим, что расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты (долей в них) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство по ним не завершено и они передаются без отделки. Это следует из абз. 12 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56, от 25.09.2008 N 03-04-05-01/362).
В качестве примера расходов на отделку квартиры, которые могут быть приняты к вычету, можно привести затраты на приобретение и установку межкомнатных дверей. На это указывает ФНС России в Письме от 28.10.2008 N 3-5-04/644@.

3.3.2.4.1. ФОРМА РАСХОДОВ

Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство (приобретение) жилья были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья могут быть переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям). Такая форма оплаты не препятствует получению вычета (Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268, ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 N А79-6273/2004-СК1-5858).
Вместе с тем переданный в оплату жилья вексель может признаваться в качестве расходов только в том случае, если он был приобретен налогоплательщиком по гражданско-правовому договору. Если же налогоплательщик сам выписал вексель и передал его продавцу, то оснований для вычета нет (Письмо Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6).

3.3.2.5. КТО НЕ ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ

Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

3.3.2.5.1. ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ ЛИЦ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА

Напомним, что имущественный вычет не предоставляется, если сделку купли-продажи жилья совершают между собой взаимозависимые физические лица. Такое положение закреплено в абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Какие же физические лица являются взаимозависимыми? Ответ на этот вопрос содержится в ст. 20 НК РФ.
Итак, физические лица признаются взаимозависимыми в следующих ситуациях:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);
- физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Например, В.Г. Симонов по договору купли-продажи продал своему сыну А.В. Симонову квартиру. На основании ст. 14 Семейного кодекса РФ данные лица находятся в отношениях родства. В связи с этим они признаются взаимозависимыми согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ.

Отметим, что физические лица могут быть признаны взаимозависимыми и по иным основаниям. Однако такое решение может принять только суд, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок (п. 2 ст. 20 НК РФ).
По мнению налоговиков, имущественный вычет не предоставляется в любом случае, если лица являются взаимозависимыми. Причем не имеет значения, оказала влияние взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки (отличие цены и условий договора от рыночных цен и условий и т.п.) или нет.
Такая позиция изложена в Письме ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@ в отношении использования вычета лицами, которые состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, попечителя и опекаемого.
Со своей стороны заметим, что, действительно, согласно буквальному толкованию абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 и ст. 20 НК РФ имущественный вычет взаимозависимым лицам не предоставляется.
В то же время норма абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не учитывает принцип равенства налогообложения, гарантированный Конституцией РФ, а также п. 1 ст. 3 НК РФ.
Как указал Конституционный Суд РФ, в налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Одинаковые экономические результаты должны влечь одинаковое налоговое бремя. Принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (п. 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
При равных условиях договоров по сравнению со сделками других физических лиц взаимозависимые лица тем не менее лишены права на вычет. Поэтому более верным являлось бы установление в норме ст. 220 НК РФ положений, согласно которым право на вычет зависело бы от того, повлияли отношения между этими лицами на результаты сделок или нет. При этом формальное соответствие налогоплательщика условиям для признания лиц взаимозависимыми не являлось бы безусловным основанием для утраты права на вычет.
Также отметим, что в других случаях применения положений Налогового кодекса РФ о взаимозависимости учитываются результаты сделок взаимозависимых лиц. Например, при проверке налоговыми органами правильности применения цен по сделкам согласно ст. 40 НК РФ. Что касается НДФЛ, то ст. 20 НК РФ применяется по материальной выгоде, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Во всех этих случаях учитывается результат, к которому привели сделки взаимозависимых лиц.
Очевидно, что налоговые органы будут исходить из буквального толкования абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Поэтому без обращения в суд доказать иной подход не удастся.

3.3.2.5.2. ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ ЛИЦ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ДО 2008 Г.

Выше мы рассмотрели ситуацию с имущественным налоговым вычетом по взаимозависимым лицам, которая существует в настоящее время. Однако до 2008 г. вопрос применения вычета взаимозависимыми лицами разрешался по-иному.
Согласно редакции абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которая действовала до 2008 г., при определении взаимозависимости физических лиц нужно было применять п. 2 ст. 20 НК РФ. А в соответствии с данным пунктом взаимозависимость устанавливалась судом в том случае, если отношения между лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Например, цена сделки существенно отклонялась от среднерыночной цены или продавец сохранял за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки. Только в этом случае имущественный вычет не предоставлялся (Письма ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@, УМНС России по г. Москве от 13.11.2002 N 27-08н/54581).
В то же время однажды Минфином России была высказана и другая позиция - вычет не предоставляется вне зависимости от результатов сделки (Письмо от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250). Однако на практике до 2008 г. вычет предоставляли.

3.3.2.6. ЕСЛИ ЖИЛЬЕ ПРИОБРЕТАЕТСЯ В ОБЩУЮ СОБСТВЕННОСТЬ

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-04-05-01/23, от 24.11.2008 N 03-04-05-01/439, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/37, УФНС России по г. Москве от 28.09.2005 N 28-10/68998).
Причем это же касается и процентов по целевым займам и кредитам, уплачиваемым созаемщиками (Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).
Передать такой вычет одним совладельцем другому нельзя (см. Письма Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350, ФНС России от 25.09.2007 N 04-2-03/002429).

Например, супругами Романовыми приобретена в долевую собственность квартира за 2 500 000 руб. У каждого из супругов по 1/2 доли квартиры в собственности. Соответственно, имущественный налоговый вычет каждому супругу может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. x 1/2 доли).

Следует иметь в виду, что распределение имущественного налогового вычета не производится, если приобретается доля в имуществе, покупателем которой является только один совладелец этого имущества (Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-03/09, N 03-05-01-03/69, от 13.02.2007 N 03-04-05-01/36, ФНС России от 24.05.2006 N 04-2-03/114@).

Например, Ю.С. Денисов приобрел в собственность 1/2 квартиры за 1 700 000 руб. При этом собственник другой 1/2 доли квартиры остался прежним. В таком случае имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 1 700 000 руб.

Особое внимание следует обратить на такой нюанс. Родители, имеющие несовершеннолетних детей и расходующие собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую с детьми долевую собственность, вправе применить имущественный вычет в соответствии с фактически произведенными расходами без распределения по долям (в полном объеме). Разумеется, в пределах общего размера вычета. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 28-10/064223@).
При этом важно учитывать, что, по мнению ФНС России, положения Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П распространяются на случаи, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми только одним родителем (подробнее см. Письмо ФНС России от 21.10.2008 N 3-5-04/620@).
Тем не менее представляется неясным, сможет ли ребенок воспользоваться в будущем имущественным налоговым вычетом, если его родитель воспользовался вычетом ребенка. В настоящее время данный вопрос законодательством не урегулирован. В связи с этим Минфин России готов рассмотреть вопрос о возможности внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ (Письма от 20.11.2008 N 03-04-05-01/348, от 20.11.2008 N 03-04-05-01/349).
Отметим, что может встретиться и такая ситуация, когда квартира приобретена с привлечением денежных средств, принадлежавших ребенку. Например, средств, причитавшихся ему в связи с продажей приватизированной квартиры, в которой ему принадлежало право долевой собственности. Однако нужно ли распределять вычет в этом случае или нет, Минфин России пояснить пока не может (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/252).
Если имущество приобретено в общую совместную собственность, размер вычета также распределяется, но уже в согласованных собственниками размерах и в соответствии с их письменным заявлением (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом вы можете распределить вычет в каких угодно пропорциях, даже 100% и 0% (см. Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, от 26.11.2007 N 03-04-05-01/378, УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 09-17/42422).

Например, супругами Беталовыми приобретена квартира в общую совместную собственность за 2 500 000 руб. По их договоренности вычет в размере 2 000 000 руб. заявлен мужем.

Примечание
Подробнее о порядке согласования собственниками размера вычета для его распределения вы можете узнать в разд. 3.3.1.5 "Если налогоплательщики продают общее имущество".

По мнению чиновников, если одному из собственников имущественный вычет распределен по согласованию в размере 0%, тем не менее такой собственник свое право на вычет использовал. Поэтому повторно он ему предоставлен быть не может. Как поясняет по этому вопросу Минфин России, нельзя передать право на вычет или отказаться от него в пользу другого лица (см. Письма Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/122, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/123).
Если у налогоплательщиков, которые приобрели жилье в общую совместную собственность и распределили имущественный вычет, имеется неиспользованный остаток имущественного вычета, то перераспределить его не получится. Это объясняется тем, что Налоговым кодексом РФ такая процедура не предусмотрена (Письмо Минфина России от 12.02.2008 N 03-04-05-01/37).

Примечание
Подробнее об остатке неиспользованного имущественного налогового вычета вы сможете узнать в разд. 3.3.2.9 "Если вычет использован не полностью".

Важно учитывать, что имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 34 СК РФ). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах. Следовательно, они оба имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, Письма Минфина России от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202, от 27.02.2008 N 03-04-05-01/51).
Кроме того, эти правила распространяются и на расходы по уплате процентов на погашение кредита при покупке жилья. Так, независимо от того, на чье имя оформлен кредитный договор, право на вычет имеют оба супруга в соответствующей сумме уплаченных процентов (см. Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 3), от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204, ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@).
Режим общей совместной собственности применяется, если супруги не заключили между собой брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество (Письмо Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/65).
Важно учитывать позицию Минфина России по вопросу распределения вычета при приобретении супругами жилья в общую совместную собственность в случае, когда один супруг право на вычет уже использовал.
В этой ситуации вычет может быть предоставлен только другому супругу и лишь в размере половины понесенных расходов на приобретение жилого помещения, но не более 2 000 000 руб. Распределять вычет по соглашению между супругами в иной пропорции нельзя (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 1), от 30.05.2008 N 03-04-05-01/182).
Однако отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на распределение налогового вычета участниками общей совместной собственности, если один супруг свое право на вычет использовал. Такой супруг не вправе лишь повторно его заявить.

3.3.2.7. ОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ

Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. Письма Минфина России от 02.09.2008 N 03-04-05-01/327, от 16.11.2007 N 03-04-05-01/368, УФНС России по г. Москве от 15.10.2008 N 28-10/096942, от 03.03.2008 N 28-10/020732@).

Например, Ш.В. Зосимовым в 2007 г. приобретен жилой дом. В 2008 г. он заявил и использовал имущественный вычет по расходам на его приобретение. В 2009 г. Ш.В. Зосимов приобрел квартиру. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение квартиры предоставлен быть не может.

Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым налогоплательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется налогоплательщику по одному из приобретенных объектов по его выбору (абз. 20 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2004 N 27-10/76519).

3.3.2.8. ЕСЛИ ЖИЛЬЕ ВПОСЛЕДСТВИИ ПРОДАНО

Встречаются случаи, когда налогоплательщики до того момента, как заявят право на вычет, продают жилье. Несмотря на это, права на вычет они не теряют. Как справедливо отмечают контролирующие органы, возможность использования вычета связана лишь с фактом осуществления расходов на приобретение жилья и не зависит от нахождения недвижимости в собственности в дальнейшем (Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/65, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 1), ФНС России от 25.03.2008 N 04-2-02/1052@).

Например, В.А. Гудков приобрел квартиру в 2008 г. и в том же году продал ее. В 2009 г. он задекларировал доход от продажи квартиры и помимо имущественного вычета в связи с ее продажей заявил вычет в связи с приобретением жилья. К декларации В.А. Гудков приложил копию свидетельства о государственной регистрации права с отметкой "право собственности прекращено", договор купли-продажи объекта, передаточный акт и платежные документы.

Заметим, что эти правила применяются и к использованию остатка имущественного вычета в течение последующих налоговых периодов. Так, право использовать остаток вычета не прекращается, даже если впоследствии вы не будете собственником жилья (Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-04-05-01/66 (п. 2), от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481 (п. 1), от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216, ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А31-6671/1, от 14.12.2004 N А79-4670/2004-СК1-4367).

3.3.2.9. ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 21 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Например, Р.И. Гусевым в 2009 г. приобретена квартира за 2 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2009 г. составили 600 000 руб. Следовательно, в 2009 г. Р.И. Гусевым может быть использован имущественный вычет в размере 600 000 руб. Остаток вычета в размере 1 400 000 руб. может быть перенесен и использован в последующие годы.

Следует отметить, что право на использование остатка вычета не прекращается, если впоследствии вы не будете являться собственником жилья (например, продадите его). Ведь это не предусмотрено ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, от 15.12.2005 N 03-05-01-05/216, ФНС России от 15.02.2006 N 04-2-02/110@, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А31-6671/1, от 14.12.2004 N А79-4670/2004-СК1-4367).
Несмотря на это, московские налоговики считают, что остаток вычета может быть использован в последующие годы только в том случае, если жилье будет продолжать находиться в собственности налогоплательщика (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2006 N 09-17/46710).

3.3.2.10. КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года. Это следует из абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-01/146).

3.3.2.10.1. ВЫЧЕТ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЙ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является письменное заявление на имущественный налоговый вычет и декларация по НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Например, Н.К. Валовым приобретена в собственность квартира за 1 900 000 руб. Для получения вычета Н.К. Валову необходимо представить в налоговый орган декларацию по месту жительства и заявление на имущественный налоговый вычет.

Примечание
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет смотрите в приложении 2 к настоящему разделу.
С образцами написания заявлений вы также можете ознакомиться в Письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950.

3.3.2.10.1.1. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВА НА ЖИЛЬЕ

Помимо заявления и декларации в налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие ваши права на жилье, а именно (абз. 14 - 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2008 N 28-10/015435@);
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них (см. дополнительно Письма Минфина России от 10.12.2008 N 03-04-05-01/456, от 07.09.2007 N 03-04-05-01/296, от 14.11.2007 N 03-04-05-01/364, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).
Кроме указанных документов, по мнению УФНС России по г. Москве, налогоплательщик обязан представить оригиналы справок о доходах по форме 2-НДФЛ (Письмо от 29.12.2007 N 28-10/125911).
Отметим, что при отсутствии свидетельства о праве собственности основанием для предоставления вычета также может служить судебное решение о признании права собственности на жилье (Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-04-05-01/11).

3.3.2.10.1.2. ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ РАСХОДЫ

Факт оплаты жилья должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке. В ст. 220 НК РФ приведен примерный перечень таких документов. К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др. (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33, УФНС России по г. Москве от 26.11.2008 N 18-14/110310, от 21.12.2007 N 28-10/122472).
Как видно, перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению жилья, является открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.10.2004 N Ф03-А51/04-2/2670, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 N Ф08-174/2007-96А).
Так, документом, подтверждающим расходы, будет являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица). Заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то документом, подтверждающим фактические расходы, будет являться такой договор (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 28-08/59551@).
При этом федеральные налоговики сделали аналогичный вывод, но только уже в отношении нотариально удостоверенной записи в договоре купли-продажи, подтверждающей факт получения продавцом денежных средств от покупателя (Письмо ФНС России от 25.10.2005 N 04-2-02/445@).
Отметим, что до недавнего времени московские налоговики разъясняли, что мемориальный ордер или поручение на перевод с отметкой банка о приеме от налогоплательщика заявления сами по себе не подтверждают факт осуществления расходов по приобретению жилья. В дополнение к указанным документам физическому лицу необходимо предъявить либо платежное поручение, либо банковские выписки по счету (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2004 N 11-11н/83583). Однако в Письме от 29.10.2008 N 3-5-03/655@ ФНС России разъяснила, что мемориальный ордер банка о переводе средств со счета налогоплательщика на счет продавца квартиры является основанием для предоставления имущественного вычета.
Важно также, чтобы платежные документы были оформлены на налогоплательщика, т.е. содержали сведения о нем, как о физическом лице, - его имя, включая фамилию и собственно имя, а также отчество. Об этом говорится в Постановлении ФАС Центрального округа от 29.08.2006 N А14-990/2006/27/24.
Если платежные документы оформлены на одного из собственников, то другой вправе получить вычет, только представив выписанную им доверенность, на основании которой первый собственник внес за него деньги в оплату жилья. Причем доверенность должна быть оформлена в письменной форме до момента внесения денег (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.11.2006 N 28-10/104735).
Отметим, что ФНС России в отношении долевой собственности высказала иное мнение. Так, вычет предоставляется на основании платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком - ?

и ЕЩЕ МОМЕНТИК:
3.3.1.7.2. РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОЛУЧЕНИЕМ ДОХОДОВ

Расходы, связанные с получением доходов, включают в себя:
- затраты на приобретение имущества, а также имущественных прав в виде доли в уставном капитале, права требования по договору долевого участия в строительстве;
- затраты, связанные с продажей имущества.
Затраты на приобретение имущества (имущественных прав) вы несете, когда оплачиваете его (их) стоимость. Причем оплата может быть произведена не только денежными средствами, но и, например, векселем или иным имуществом. Но и в том и в другом случае такая оплата признается расходом физического лица на приобретение (см., например, Письма Минфина России от 22.08.2008 N 03-04-05-01/313, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/121).
К расходам на приобретение также относятся проценты по кредитам, которые вы взяли на покупку имущества (имущественных прав). При этом, по мнению Минфина России, из кредитного договора должно следовать, что кредит предназначен для приобретения именно того имущества (имущественных прав), которое впоследствии было продано (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/125).

Например, Д.О. Жабеев взял кредит для покупки квартиры по договору инвестирования строительства. В кредитном договоре было закреплено, что кредит предоставляется для указанных целей. Предположим, Д.О. Жабеев переуступил право требования по договору инвестирования строительства. При получении дохода от переуступки прав требования он вправе в качестве расходов заявить не только размер средств, затраченных на приобретение права требования, но и проценты по кредитному договору. Однако учтены будут только те проценты, которые им фактически погашены.

В то же время отметим, что, по мнению Минфина России, не могут быть учтены проценты, уплаченные по договору займа, за счет которого была приобретена доля в уставном капитале. Чиновники объясняют свою позицию тем, что такие затраты не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54). Также не принимаются во внимание расходы на проведение независимой оценки недвижимого имущества для определения его рыночной стоимости при внесении в уставный капитал организации (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/223).
К расходам, непосредственно связанным со сделкой купли-продажи доли в уставном капитале организации, чиновники относят, в частности, услуги нотариуса, комиссию регистратору за осуществление сделки и т.д.
Кроме того, учитываются расходы на дополнительные вклады в уставный капитал при условии, что увеличение уставного капитала было зарегистрировано в установленном законодательством порядке (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/224).
Также к расходам на приобретение имущества относятся, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение автомобиля в иностранном государстве и его доставку, стоимость таможенного оформления автомобиля. Об этом сказано в Письме Минфина России от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314.
По мнению налоговиков, не связаны с получением дохода от реализации имущества: суммы уплаченной государственной пошлины за регистрацию права и внесение изменений в ЕГРП, получение справок из земельного комитета и услуги нотариуса (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2005 N 28-10/053).
К затратам, связанным с продажей имущества относятся в том числе расходы, произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества (п. 1 Письма ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@, Письма ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@, УМНС России по г. Москве от 01.08.2003 N 27-08н/42714).

Например, В.У. Говоров дооборудовал свой автомобиль спутниковой охранной сигнализацией. При реализации этого автомобиля расходы на дооборудование могут быть учтены вместе с расходами на покупку автомобиля.

Следует помнить, что если вы продаете часть имущества, то налоговую базу вы сможете уменьшить только на расходы, соответствующие этой части проданного имущества. Например, при продаже 1/2 доли в квартире налоговая база может быть уменьшена на половину расходов по приобретению квартиры (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481).

3.3.1.8. НЕОДНОКРАТНОСТЬ ПРАВА НА ВЫЧЕТ

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254).

Например, Н.М. Федотов в 2007 г. продал автомобиль, в 2008 г. - гараж, а в 2009 г. - комнату в коммунальной квартире. Н.М. Федотов вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже и автомобиля, и гаража, и комнаты в коммунальной квартире.

3.3.1.9. КЕМ И КОГДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.2004 N А12-13945/03-С21).

Примечание
Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (пп. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Например, Н.Ф. Ганиным в 2009 г. получен налогооблагаемый доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности более трех лет, в размере 200 000 руб. Для получения имущественного вычета в размере дохода, полученного от продажи автомобиля, Н.Ф. Ганину необходимо представить в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию по НДФЛ за 2009 г. и заявление на имущественный налоговый вычет. Декларация по НДФЛ за 2009 г. должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля 2010 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Примечание
Образец написания заявления на имущественный налоговый вычет смотрите в Приложении 1 к настоящему разделу.

Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. В их числе гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, чеки ККТ, банковские выписки и т.п.).

прошу прощения 2 млн конечно с 01.01.2008 г.
что бы никто не мучился СТ.220 С КОММЕНТАРИЯМИ. ТАМ ВСЕ ПОНЯТНО:
3.3. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится (п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) продажа имущества;
2) приобретение (либо новое строительство) жилья.

3.3.1. ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/479, от 17.12.2007 N 03-04-05-01/414, от 21.12.2007 N 03-04-05-01/421, от 24.01.2008 N 03-04-05-01/12). Давайте разберемся, что это за вычет.

3.3.1.1. ИМУЩЕСТВО, ПРИ ПРОДАЖЕ КОТОРОГО
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).
К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
К иному имуществу относятся, в частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи (см., например, Письма Минфина России от 16.02.2009 N 03-04-05-01/62, от 22.08.2008 N 03-04-05-01/311, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158). Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.
Долю в имуществе надо отличать от доли в праве общей долевой собственности. Под долей имущества следует понимать долю, выделенную в натуре и признаваемую объектом индивидуальной собственности, например комнату (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
А как налогоплательщику определить, что находится у него в собственности: комната, выделенная в натуре, или доля в праве общей долевой собственности? В этом случае поможет свидетельство о праве собственности. В нем сделана запись в соответствии с Единым государственным реестром прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержащим описание объекта недвижимого имущества.
Именно такими сведениями руководствуются налоговые органы при предоставлении имущественного вычета. Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 16.01.2008 N ВЕ-9-04/2.
Кроме того, стоит отметить, что Минфин России считает, что имущественный вычет предоставляется именно по имуществу, указанному в свидетельстве о государственной регистрации права (Письмо от 07.03.2008 N 03-04-05-01/60).

Обратите внимание!
Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг (абз. 22 п. 3 ст. 214.1, абз. 2 пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Имейте в виду, что к имуществу не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ), в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется (см. Письма Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/176, от 05.09.2007 N 03-04-05-01/291, от 05.04.2007 N 03-04-05-01/105, ФНС России от 24.04.2006 N 04-2-03/86@).

Примечание
Подробнее об уменьшении дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале, уступки права требования по договору долевого строительства, вы можете узнать в разд. 3.3.1.7.1 "Уменьшение доходов от продажи доли в уставном капитале, уступки права требования по договору долевого участия в строительстве".

3.3.1.2. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ВЫЧЕТ

Размер вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика.
Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 125 000 руб. при продаже иного имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) (см. дополнительно Письма Минфина России от 28.01.2009 N 03-04-05-01/24, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/160).

Например, Р.М. Тубов в 2009 г. продал автомобиль, находившийся в собственности менее трех лет, за 120 000 руб. и квартиру, находившуюся в собственности более трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов в 2009 г. Р.М. Тубов не имеет. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 3 120 000 руб. (120 000 руб. + 3 000 000 руб.) могут быть уменьшены на сумму 3 120 000 руб. (120 000 руб. + 3 000 000 руб.).

3.3.1.2.1. ВЫЧЕТ ПО ИМУЩЕСТВУ,
КОТОРОЕ ПРИОБРЕТАЛОСЬ ПО ЧАСТЯМ

Если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то размер имущественного вычета будет зависеть от времени нахождения каждой из частей в собственности (Письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/107, ФНС России от 15.12.2006 N 04-2-03/178).

Например, К.А. Ситиным продана квартира, которая приобреталась в личную собственность в разное время: 1/3 - в порядке приватизации, 1/3 - в порядке наследования и 1/3 - по договору купли-продажи. Причем 2/3 квартиры находились в собственности более трех лет. Квартира продана за 2 100 000 руб. в 2009 г. Следовательно, по 2/3 квартиры имущественный вычет может быть заявлен в размере 1 400 000 руб. (2 100 000 руб. x 2/3), а по 1/3 - в размере 700 000 руб.

Таким же образом определяется размер вычета в ситуации, когда имущество находилось в долевой собственности нескольких лиц и они владели долями в течение разных периодов времени (Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-04-05-01/166).

3.3.1.3. КТО НЕ ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ВЫЧЕТОМ

Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Это подтверждают контролирующие органы и суды (Письма Минфина России от 18.08.2008 N 03-04-05-01/303, от 21.09.2007 N 03-04-05-01/309, от 03.12.2007 N 03-04-05-01/397, ФНС России от 07.11.2006 N 04-2-02/667@, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 N А05-7915/2007, от 04.07.2008 N А42-6341/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.10.2008 N 14235/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 28.10.2008 N Ф04-6195/2008(13270-А70-29), от 28.10.2008 N Ф04-6196/2008(13272-А70-19)).
Если же имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то при его продаже индивидуальный предприниматель вправе применить имущественный вычет (Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-05-01/163, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.08.2008 N Ф08-4632/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.12.2008 N 13441/08)).
Однако недавно Минфин выразил точку зрения, согласно которой индивидуальные предприниматели все же могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Это касается только ситуаций, когда расходы на приобретение такого имущества не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-05-01/2).
По мнению московских налоговиков, применение вычета возможно в случае прекращения использования имущества в целях предпринимательской деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085811@).

3.3.1.4. ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОДНОВРЕМЕННО ПРОДАЕТ
НЕСКОЛЬКО ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА

Если налогоплательщик в течение года продал несколько объектов имущества, то у него может возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 125 000 руб.). Распространяются ли допустимые размеры вычета на весь доход, полученный от продажи имущества соответствующей категории (жилая недвижимость и земельные участки или иное имущество), либо они используются отдельно в отношении каждого объекта?
Напомним, что к имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 125 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков никаких сложностей не возникнет. Вычет предоставляется в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Иными словами, сколько бы вы не продали квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.
Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письмах от 22.01.2009 N 03-04-05-01/18, от 22.01.2009 N 03-04-05-01/17, от 26.12.2008 N 03-04-05-01/478, от 17.12.2008 N 03-04-05-01/460, от 24.10.2008 N 03-04-05-01/397, от 23.10.2008 N 03-04-05-01/396, от 31.07.2008 N 03-04-05-01/282, от 11.06.2008 N 03-04-05-01/203, от 19.05.2008 N 03-04-05-01/165, от 07.02.2008 N 03-04-05-01/31.

Например, М.Е. Петухов в течение года продал две квартиры по цене 3 000 000 руб. каждая, а также деревенский дом с земельным участком в общей сумме 4 000 000 руб. Одна из квартир находилась в собственности М.Е. Петухова более трех лет, в связи с чем вычет по доходам от ее продажи предоставляется на всю сумму дохода. Что касается другого имущества, то оно находилось в собственности менее трех лет. Общая сумма дохода по этому имуществу составляет 7 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Однако имущественный вычет по такому имуществу составит всего 1 000 000 руб.

Для случаев продажи иного имущества не так все однозначно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нет особой оговорки о том, следует ли применять вычет к доходам от продажи каждого объекта такого имущества или всего имущества в целом.
По мнению Минфина России, в данном случае вычет предоставляется в размере, не превышающем 125 000 руб. по каждому объекту иного имущества (Письмо от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156).

Например, В.С. Салуянов в течение года продал три автомобиля общей стоимостью 900 000 руб. В этой связи размер имущественного вычета составит 375 000 руб. (125 000 руб. x 3).

Аналогичный вывод некоторые специалисты делали из Письма Минфина России от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192, причем в отношении всех категорий имущества (в том числе жилья). Однако впоследствии Минфин России в Письмах от 26.12.2008 N 03-04-05-01/478 и от 17.12.2008 N 03-04-05-01/460 пояснил, что данное Письмо не распространяется на случаи продажи жилой недвижимости.
Отметим, что толкование абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в части иного имущества не всегда было однозначным. Так, согласно этой норме вычет предоставляется в суммах, полученных от продажи иного имущества, но не превышающих 125 000 руб.
Специалисты толковали данные положения следующим образом. Вычет предоставляется не по каждому объекту, а по полученным суммам, не превышающим 125 000 руб. То есть вычет предоставляется по общей сумме дохода. Помимо этого упоминание в норме о предоставлении вычета по жилой недвижимости и земельным участкам слов "в целом" необходимо, поскольку перед этим идет перечисление объектов, по которым вычет не превышает 1 000 000 руб. По иному имуществу перечисления объектов нет, в связи с чем упоминание о предоставлении вычета в общей сумме не нужно.
Заметим, что именно такой порядок предоставления вычета по иному имуществу был закреплен ранее в декларациях по НДФЛ, утвержденных Приказами Минфина России от 29.12.2007 N 162н и от 23.12.2005 N 153н. Так, из п. 2.1 листа Ж1 декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, следовало, что вычет предоставлялся сразу по всем доходам от продажи иного имущества и не мог превышать 125 000 руб. или суммы полученного дохода.
Однако в новой декларации по НДФЛ и Порядке ее заполнения, утвержденных Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н, закреплен совершенно иной порядок применения вычета. А именно тот, который соответствует разъяснениям Минфина России в рассмотренном выше Письме от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156.
В частности, согласно п. 2.1 листа Ж1 новой декларации сумма налогового вычета указывается с учетом ограничения в 125 000 руб. по каждому объекту продажи, но не более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта.
В п. 17.3 Порядка заполнения новой декларации закреплено аналогичное правило: сумма налогового вычета не должна превышать 125 000 руб. по каждому объекту продажи и быть более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта.
Безусловно, такая трактовка налогового законодательства финансовым ведомством выгодна налогоплательщикам.

3.3.1.5. ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ПРОДАЮТ ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО

Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Об этом сказано в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-05-01/241, от 03.07.2006 N 03-05-01-03/69).
При этом указанное распределение применяется при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).
Добавим, что отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца Налоговым кодексом РФ не предусмотрен (см. Письмо Минфина России от 30.10.2007 N 03-04-05-01/350).

Например, супруги Скворцовы в 2009 г. продали квартиру, которая была у них в собственности менее трех лет, за 1 250 000 руб. При этом квартира находилась в общей долевой собственности по 1/2 у каждого из супругов. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме 500 000 руб. каждому супругу.

Если же продается доля в объекте общей долевой собственности (например, в квартире), то вычет может быть использован собственником доли в полном объеме без распределения (Письмо ФНС России от 29.10.2007 N 04-2-03/003109).
Причем это касается доли, выделенной в натуре. То есть при продаже по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, указанное положение о распределении не применяется. Такой вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.
При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Например, супругами Сухановыми в 2009 г. был продан гараж за 150 000 руб. По их договоренности вычет в размере 125 000 руб. был распределен в соотношении 80% и 20%. Таким образом, Ю.С. Сухановым вычет был заявлен в размере 100 000 руб., а Г.Ю. Сухановой - в размере 25 000 руб.

Отметим, что положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не раскрывают, в каком порядке оформляется такая договоренность между совладельцами. Для того чтобы исключить возможные претензии со стороны налоговиков, рекомендуем оформить ее письменно в виде соглашения о распределении вычета, подписанного всеми совладельцами.
Важно учитывать, что вы можете распределить вычет в каких угодно пропорциях, даже 100% к 0% (Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337).
По сути, в таком случае один из совладельцев отказывается от имущественного вычета в пользу другого совладельца (передает свое право на имущественный вычет другому совладельцу).
Зачастую такое бывает, когда имущество приобретается в собственность супругами, но один из них не располагает достаточным доходом для получения возврата НДФЛ из бюджета.
Хотим вас предостеречь от указания в соглашении фраз об отказе совладельца от имущественного вычета в пользу другого или передачи ему права на имущественный вычет в полном объеме. В этом случае в вычете вам могут отказать.
В такой ситуации в соглашении лучше указать, что имущественный вычет распределен между совладельцами в соотношении 100% и 0%.
Однако такое распределение имеет очевидный минус. Совладелец, который отказался от имущественного вычета в пользу другого совладельца, больше уже не сможет воспользоваться имущественным вычетом при приобретении им жилья.
Такой подход обусловлен тем, что, как считает Минфин России, при указанном распределении вычета каждый из совладельцев реализует свое право на имущественный налоговый вычет, а Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что имущественный вычет при приобретении жилья предоставляется однократно (Письмо Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-05-01/337).

Примечание
Подробнее об использовании налогоплательщиком имущественного вычета один раз вы сможете узнать в разд. 3.3.2.7 "Однократность права на вычет".

Добавим, что соглашение, составленное собственниками имущества, следует приложить к заявлению на вычет, поданному в налоговый орган каждым из совладельцев, претендующих на использование вычета.

Примечание
С образцом написания о заявления на имущественный налоговый вычет вы можете ознакомиться в разд. 3.3.1.9 "Кем и когда предоставляется вычет".

3.3.1.6. ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОДАЕТ
ДОЛЮ В ОБЩЕМ ИМУЩЕСТВЕ

Если продается доля в имуществе, выделенная в натуре и являющаяся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, то имущественный вычет применяется собственником в полном объеме без распределения общей суммы вычета между другими собственниками имущества. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

Например, М.А. Тетерин являлся собственником выделенной в натуре 1/3 трехкомнатной квартиры менее трех лет. В 2009 г. он продал 1/3 квартиры за 1 300 000 руб. Следовательно, имущественный налоговый вычет может быть им применен в размере 1 000 000 руб.

3.3.1.7. ЗАМЕНА ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2008 N 28-10/039332).

Например, Р.А. Зениным в 2009 г. продан автомобиль за 250 000 руб. У Р.А. Зенина имеются на руках документы, в том числе платежные, подтверждающие расходы на приобретение автомобиля в 2008 г. Эти расходы составили 300 000 руб. Следовательно, Р.А. Зенин имеет право не использовать имущественный вычет в размере 125 000 руб., а уменьшить свои доходы от продажи автомобиля на фактические расходы по приобретению автомобиля, составляющие 300 000 руб.

Часто бывает, что граждане, стремясь улучшить свои жилищные условия, продают одну квартиру и покупают другую. При таких обстоятельствах стоит помнить, что нельзя уменьшить сумму облагаемых доходов от продажи квартиры на расходы по приобретению другой квартиры. В данном случае применяется имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-04-05-01/454).
При замене вычета на расходы нужно также учитывать следующее.
Если вы одновременно продаете несколько объектов имущества, относящихся к одному виду (например, квартиру и комнату, которые находятся в собственности менее трех лет), то заменить вычет на расходы должны в отношении всех продаваемых объектов. То есть такая замена не может производиться выборочно (в частности, нельзя в отношении квартиры применить имущественный вычет, а в отношении комнаты заменить вычет на расходы). Замена либо производится в отношении всех проданных объектов, либо вообще не производится.
Если продаются объекты, которые относятся к различным видам имущества (например, жилой дом, находящийся в собственности менее трех лет, и автомобиль), то в отношении одного объекта может быть применен вычет, а в отношении другого вычет может быть заменен на расходы.
Отметим, что такой подход обусловлен различиями в порядке расчета вычетов по объектам, которые относятся к разным видам имущества. Это следует из абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Кроме того, заметим, что в ранее действовавшем Порядке заполнения налоговой декларации по НДФЛ, утвержденном Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н, расчет имущественных вычетов (либо расходов на приобретение имущества) производился в соответствующих пунктах декларации, каждый из которых был предназначен для имущества определенного вида (п. п. 1, 2 листа Ж декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н). Причем указывать в них нужно было либо вычет, либо расходы (другого варианта не было).
Имейте в виду, что если вы продали несколько объектов, которые относятся к одной категории, то при замене имущественного вычета подтвержденные расходы учитываются по каждому из таких объектов в отдельности. То есть уменьшить доходы от реализации конкретного имущества можно только на расходы, непосредственно связанные с получением этого дохода. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-05-01/164.

Например, В.А. Иванов в 2009 г. продал земельный участок, гараж и автомобиль. Земельный участок находился в собственности В.А. Иванова более трех лет. Срок владения остальным имуществом составляет менее трех лет. Земельный участок был продан за 780 000 руб., автомобиль за 150 000 руб., а гараж за 80 000 руб. Документы, подтверждающие расходы на приобретение, имеются только в отношении автомобиля. Эти расходы составили 200 000 руб.
Таким образом, В.А. Иванов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по реализации земельного участка в размере 780 000 руб., а по остальному проданному имуществу - в размере 125 000 руб. либо вправе уменьшить свои доходы от реализации автомобиля на 150 000 руб.